На возможные потери по. Алгоритм определения резерва на возможные потери по ссуде юридического лица
В соответствии с требованиями Центрального банка ОАО АКБ "Связь-Банк" формирует резерв на возможные потери по ссудам. Размер резерва определяется на основании оценки категории качества ссуды, а так же на основании оценки обеспечения принимаемого по кредитной сделке.
Таблица 2.9
Резерв на возможные потери по ссудам Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года
Из таблицы 2.9 видно, что размер резерва на возможные потери по ссудам на протяжении всего анализируемого периода имел тенденцию к росту. Принимая во внимание тот факт, что объемы кредитования в исследуемом периоде сокращались, можно было бы ожидать адекватного сокращения резерва на возможные потери по ссудам. Однако этого не произошло, напротив кредитный портфель банка становился все более рискованным, в результате чего банк вынужден был увеличивать резерв, с целью уберечь себя от рисков. По оценкам, проводимым работниками кредитующего подразделения, категория качества ссуд для многих заемщиков ухудшалась, что вызвано ухудшением финансового состояния заемщиков и не могло не отразиться на качестве обслуживания долга.
Категория качества ссуды определяется работниками банка ежемесячно по каждому клиенту, однако для целей анализа, для того, чтобы увидеть общую тенденцию достаточно взять показатели на конец каждого анализируемого года. Итоговый показатель категории качества ссуды присваивается на основании двух классификационных показателей: финансового положения заемщика и качества обслуживания заемщиком долга.
Для того чтобы оценить финансовое положение заемщика, работники банка проводят анализ заемщика на предмет финансового риска, делового риска, а также на наличие объективных обстоятельств, способных негативным образом отразится на финансово-хозяйственной деятельности. В соответствии с полученными результатами заемщику присваивается рейтинг финансового и делового риска, из которых, складывается итоговый показатель финансового состояния заемщика.
Для определения рейтинга финансового риска заемщика изучаются экономические показатели деятельности заемщика (оценивается его кредитоспособность), а также изучается его денежный поток, и присваивается рейтинг потока денежных средств.
Класс кредитоспособности заемщика определяется в соответствии с внутренними нормативными документами банка, в том числе в соответствии с "Методическими рекомендациями по анализу хозяйственно-финансовой деятельности и порядку определения класса кредитоспособности юридического лица в ОАО АКБ "Связь-Банк", где определены перечни показателей, используемых для определения экономических показателей деятельности заемщика.
Предусмотрено пять классов кредитоспособности в зависимости от качества экономических показателей деятельности заемщика:
Ч Очень хорошие - 1 класс кредитоспособности;
Ч Хорошие - 2 класс кредитоспособности;
Ч Средние - 3 класс кредитоспособности;
Ч Удовлетворительные - 4 класс кредитоспособности;
Ч Слабые - 5 класс кредитоспособности.
Рейтинг денежных потоков определяется на основании анализа бизнес-плана, ТЭО, состояния счетов заемщика за предыдущие периоды во всех обслуживающих банках. Бизнес-план, ТЭО предоставляются на срок действия испрашиваемой ссуды. Кредитовые поступления по всем расчетным и текущим счетам во всех обслуживающих банках анализируются за период не менее 3 предыдущих месяцев до месяца, в котором производится оценка, с расчетом среднемесячных поступлений и чистых среднемесячных поступлений. При наличии нескольких ссуд в разных банках в расчет принимается задолженность по всем ссудам.
Определение рейтинга качества управления организацией наиболее субъективно. Согласно внутренней методике определения категории качества ссуд качество менеджмента у предприятия-заемщика следует оценивать по трем направлениям:
Ч Знания, опыт, уровень профессионализма руководства;
Ч Деловая репутация руководства;
Ч Эффективность и гибкость системы управления предприятием;
Источниками информации здесь служат данные предоставленные самим заемщиком, а так же публикации в СМИ (при наличии таковых). Внутренней методикой предусмотрены вопросы, разделенные на блоки, ответы на которые помогут работнику банка более объективно оценить опыт и положение руководства; структуру управления предприятия-заемщика; организацию финансового контроля на предприятии; адекватность решений принимаемых руководством в части исполнения своих обязательств перед банком.
Под кредитной историей понимается история отношений заемщика с банком и другими кредиторами по исполнению платежей по заключенным договорам. Кредитная история может быть оценена как: добросовестная, приемлемая и отрицательная, и учитывает наличие фактов неплатежей по обязательствам, фактов просрочки по платежам, а так же длительность этой просрочки. Кроме того кредитная история у потенциального заемщика может отсутствовать, что так же оценивается в определенное количество баллов.
Финансовое положение юридического лица оценивается по совокупности рейтинга делового риска заемщика и рейтинга финансового риска заемщика как хорошее, среднее или плохое.
Предусмотрено три категории качества обслуживания долга: хорошее обслуживание долга, среднее обслуживание долга, неудовлетворительное обслуживание долга. При определении категории качества ссуды во внимание берутся: периодичность, своевременность и полнота платежей по обязательствам; наличие просрочки, ее продолжительность; наличие изменений в условиях договора кредитования, в том числе реструктуризация кредита.
В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:
Ч 2 категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от 1% до 20%;
Ч 3 категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от 21% до 50%.
Ч 4 категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск, вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от 51% до 99%.
Ч 5 (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обуславливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.
При определении категории качества ссуды также принимаются во внимание существенные факторы, наличие одного из которых позволяет скорректировать категорию качества ссуды (но не более чем на 1 категорию), по комбинации двух критериев:
Ч Наличие залога, покрывающего задолженность по кредиту, не относящегося к 1 и 2 категориям качества, при финансовом положении залогодателя не ниже среднего;
Ч Наличие поручительства, гарантии юридического лица, имеющего финансовое положение не ниже среднего;
Ч Наличие у заемщика-лизингодателя по кредитуемой сделке лизингополучателя, имеющего финансовое положение не ниже среднего;
Ч Качество обслуживания долга - положительная кредитная история (по всем действующим договорам) в банке и в других кредитных организациях.
Для того, чтобы проследить как изменялось качество кредитного портфеля в следующих таблицах представлены данные о количестве ссуд с присвоенными категориями качества.
Таблица 2.11
Финансовое положение заемщиков - юридических лиц Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года
Таблица 2.12
Обслуживание долга заемщиками - юридическими лицами Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года
Таблица 2.14
Финансовое положение заемщиков - физических лиц Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года
Таблица 2.15
Обслуживание долга заемщиками - физическими лицами Читинского филиала ОАО АКБ "Связь-Банк" за 2008-2010 года
В соответствии с данными приведенными в таблицах, можно сделать вывод, что количество заемщиков с плохим финансовым положением, а так же количество кредитов с плохим качеством обслуживания увеличилось. Это явилось фактором увеличения количества ссуд с низшей категорией качества. Так же необходимо отметить, в банке как по физическим, так и по юридическим лицам, что в 2009 и 2010 годах отсутствовали кредиты с присвоенной первой (высшей) категорией качества, не требующие создания резерва. На основании названных фактов, очевидным становится ухудшение качества кредитного портфеля банка. Поэтому рост резерва на возможные потери по ссудам является адекватной и оправданной мерой, преследующей своей целью снижение кредитного риска.
Обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее кредитный риск по ссуде).
При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается риск невозврата (так называемый «кредитный риск»). Таким образом, данный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли , связанной со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва являются отчисления, относимые на расходы банка. То есть в бухгалтерском учёте создание резервов отражается как расходы банка, а восстановление, вследствие гашения кредитов либо из-за снижения ставки резерва - как доходы банка.
Формирование резерва производится:
- по каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные признаки обесценения (как правило, это кредиты, выданные не на условиях действующих в банке программ кредитования, то есть имеющие отличительные особенности в сумме, сроке, ставке, обеспечении по сравнению с остальными кредитами);
- по портфелю однородных ссуд (ПОС), то есть по группе ссуд, незначительных по сумме и имеющих общие признаки.
Размер расчётного резерва
Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества.
В случае оценки индивидуального кредитного продукта определение категории качества ссуды, т.е. вероятности её обесценения, осуществляется на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, «финансовое положение» и «качество обслуживания долга». Согласно таблице все ссуды делятся на пять категорий качества:
В соответствии с Положением №254-П от 26.03.2004 ставка риска определяется по следующей таблице:
Ссуды, объединённые в ПОС, в зависимости от продолжительности просроченных платежей группируются в один из следующих портфелей обеспеченных (ипотечные ссуды и кредиты на покупку автотранспортных средств) и прочих ссуд:
- портфель ссуд без просроченных платежей;
- продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;
- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней;
- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней;
- портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней.
В Положении №254-П от 26.03.2004 предусмотрено два варианта определения минимальной ставки резерва по портфелю однородных ссуд, предоставленных физическим лицам , на усмотрение кредитной организации. Выбранный вариант банк обязан закрепить в своей кредитной политике.
Для субъектов малого и среднего предпринимательства закреплён единственный способ определения ставки риска, который совпадает с вариантом 1, предложенным для физических лиц.
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||
Периодичность формирования
Размер резерва на возможные потери по ссудам корректируется банком ежедневно в соответствии с изменением величины и качества кредитного портфеля, то есть в связи с выдачей (погашением) кредитов, переходом из одной категории качества в другую, изменением ставки риска по отдельным ссудам.
Определение ставки резерва производится банком не реже одного раза в квартал на основании профессиональных суждений по индивидуальным кредитам и портфелям однородных ссуд.
Примечания
Ссылки
- Положение ЦБ РФ №254-П от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» . Консультант Плюс. Архивировано из первоисточника 27 мая 2012. Проверено 26 сентября 2011.
- А.В. Беляков Резервы на возможные потери - экономическая сущность и учёт для целей налогообложения . Архивировано из первоисточника 12 апреля 2012. Проверено 27 февраля 2010.
- А.А.Курносенко Особенности правового регулирования банковскими рисками в условиях рыночной экономики // Банковское право . - 2008. - В. 5.
- О.С.Погорелова Проблемы прогнозирования кредитных рисков // Банковское кредитование . - 2008. - В. 3.
- А.А.Слуцкий Концепция определения значения минимального резерва по ссудам // Банковское кредитование . - 2008. - В. 4.
- А.В.Сухов Управление кредитными рисками в России и Европе: сравнительный анализ // Управление в кредитной организации . - 2008. - В. 6.
Wikimedia Foundation . 2010 .
Смотреть что такое "Резервы на возможные потери по ссудам" в других словарях:
Резервы на возможные потери по ссудам - формируются кредитной организацией на случай возможного обесценения ссуды из за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. С помощью формирования резерва банком закладывается риск невозврата. Резерв обеспечивает… … Банковская энциклопедия
РЕЗЕРВЫ БАНКА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ - BANK BAD DEBT RESERVESНа основании предыдущего правила Казначейства, вступившего в силу после 31 декабря 1964 г., банки имели право создавать не облагамый налогом резерв на покрытие убытков от ссуд, с эффективным ежегодным приростом не более 0,8% …
Положение Банка России N 254-П - Положение 254 П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» было принято Банком России 26 марта 2004 года и вступило в силу с 1 августа 2004 года (с тех… … Банковская энциклопедия
РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ БАНКОВ - вид расходов, уменьшающих налоговую базу у банков по налогу на прибыль организаций, регламентированный в ст. 292 НК. В целях главы 25 НК банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по… … Энциклопедия российского и международного налогообложения
Громкие случаи отзыва лицензий у банков в России в 2010-2013 годах - 2013 24 декабря Банк России отозвал лицензии сразу у двух банков: московского коммерческого банка Рублевский, занимающего 662 е место среди крупнейших банков РФ с активами в 1,439 миллиарда рублей и банка Аскольд дочерней структуры Смоленского… … Энциклопедия ньюсмейкеров
Громкие случаи отзыва лицензий у банков в России в 2010-2014 годах - 2014 8 августа Банк России отозвал лицензию на осуществление банковских операций у московского коммерческого банка Конверсии, инвестиций и приватизации (КИП Банка), кредитной организации коммерческий банк Аскания Траст (Москва) и белгородского… … Энциклопедия ньюсмейкеров
Классификация банковских ссуд по категориям качества - Классификация банковских кредитов по категориям качества помогает финансовому учреждению создавать резервы на возможные потери по ссудам, которые они обязаны формировать в соответствии с порядком, установленным положением Банка России от 26 марта … Банковская энциклопедия
КАПИТАЛ ПЕРВИЧНЫЙ - PRIMARY CAPITALСумма обыкновенных акций, бессрочных привилегированных акций, избыточного капитала, нераспределенной прибыли, резерва на покрытие чрезвычайных потерь и др. относящихся к капиталу резервов, резерва по переоценке активов, ценных… … Энциклопедия банковского дела и финансов
КОЭФФИЦИЕНТ РИСКОВЫХ АКТИВОВ - RISK ASSET RATIOВ последние годы Контролером ден. обращения была развита концепция прокладки из собственного капитала для банков. Брутто активы (резервы на возможные потери по ссудам и резервы по переоценке активов не вычитаются) за исключением… … Энциклопедия банковского дела и финансов
Эта статья или раздел нуждается в переработке. Пожалуйста, улучшите статью в соответствии с правилами написания статей … Википедия
НЕДОСТАТКИ РЕЗЕРВИРОВАНИЯ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМ КРЕДИТОВАНИИ
В.А. КЛЕМЕНТЬЕВ, аспирант
Ульяновский государственный технический университет
В статье проанализирована отечественная банковская практика в части формирования резервов на возможные потери по ссудам в потребительском кредитовании. Проведено сравнение требований Банка России к созданию обязательных резервов в 2009 году. Затронуты вопросы сокращения расходов для банка при взыскании проблемной ссудной задолженности в судебном порядке.
Ключевые слова:риск, кредит, потребитель, резервы, потери по ссудам.
Согласно требованиям Банка России оценка кредитного риска по выданным ссудам, классифицируемым на индивидуальной основе, проводится кредитной организацией после изучения финансового положения заемщика и качества обслуживания долга. Источниками получения информации о рисках заемщика являются его правоустанавливающие документы.
В соответствии с Положением Банка России № 254-П для целей определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) по пяти категориям качества:
Отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);
Умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20 %);
Значительный кредитный риск (вероятность
финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 %);
IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100 %);
V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 %) обесценение ссуды.
Определение категории качества ссуды (определение вероятности обесценения ссуды) в отсутствие иных существенных факторов, принимаемых во внимание при классификации ссуды, осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух классификационных критериев (финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга), таблица 1.
Под обесценение ссуд банками создается соответствующий резерв на возможные потери (таблица 2). Таким образом, с точки зрения управления рисками реализуется метод резервирования. Явным недостатком данного метода для банков является замораживание денежных средств, отвлеченных в резервы, что снижает доходность от кредитования. Именно метод резервирования регламентируется
Таблица 2
Таблица 1
Обслуживание долга/ финансовое положение Хорошее Среднее Плохое
Величина расчетного резерва по ссудам, предоставленным физическим лицам
Для ссуд, классифицируемых на индивидуальной основе Для портфельных ссуд, предоставленных физическим лицам
Размер Минимальный размер резерва, в процентах
№ п/п расчетного Вариант 1 Вариант 2
Категория качества Наименование резерва, в процентах от суммы основного долга по ссуде Портфели однородных ссуд, предоставленных физическим лицам по портфелям обеспеченных ссуд (ипотека, автокредит) по портфелям прочих ссуд по портфелям обеспеченных ссуд (ипотека, автокредит) по портфелям прочих ссуд
Банком России и в обязательном порядке используется всеми банками. Резерв, созданный банком на возможные потери по ссудам, может быть использован для списания безнадежной к взысканию задолженности.
С. Фрост подчеркивает, что понятие резервирования имеет больше общего с бухгалтерским учетом, нежели с управлением кредитным риском. Экономическими последствиями формирования банками резервов под убытки по кредитам является то, что они влияют на время отражения в отчетности этих убытков, но индифферентны к фактическому уровню понесенных убытков . Подтверждением данной точки зрения является политика Банка России, реализуемая в 2009 г. в от-
ношении смягчения для банков критериев оценки качества обслуживания долга заемщиками, а также в части реструктуризированных ссуд и кредитов, предоставленных кредитной организацией для погашения долга по ранее предоставленным ссудам . Изменения в резервировании, предложенные Банком России на 2009 г., выглядят следующим образом (таблица 3):
Анализируя критерии оценки качества обслуживания долга заемщиками, можно сделать вывод о том, что более корректным здесь было бы изменение величины расчетного резерва по ссудам. Собственно задача снижения размера обязательных резервов во время финансового кризиса и явилась причиной принятия данных изменений Банком
Таблица 3
Оценка качества обслуживания долга по ссудам, предоставленным физическим лицам
Редакция 254-П Редакция 2156-У
Обслуживание долга по ссуде может быть признано хорошим, если имеется единичный случай просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней до 30 календарных дней включительно. Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если имеется случай просроченных платежей по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней от 31 до 60 календарных дней включительно. Обслуживание долга признается плохим, если имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней свыше 60 календарных дней. Качество обслуживания долга по ссуде может быть признано хорошим, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью до 60 календарных дней включительно. Качество обслуживания долга по ссуде может быть признано не лучшим, чем среднее, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней, за исключением случаев общей продолжительностью до 90 календарных дней включительно. Качество обслуживания долга по ссуде признается плохим, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью свыше 90 календарных дней.
Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если ссуда реструктурирована, то есть на основании соглашений с заемщиком изменены существенные условия первоначального договора по ссуде в сторону, более благоприятную для заемщика. По ссуде, реструктурированной (например, в случае изменения валюты, в которой номинирована ссуда, изменения срока погашения ссуды (основного долга и (или) процентов), размера процентной ставки) с 1 октября 2008 года, кредитная организация вправе принять решение о признании такой ссуды реструктурированной без ухудшения оценки качества обслуживания долга.
Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заемщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде. По ссуде, предоставленной кредитной организацией заемщику и направленной с 1 октября 2008 года на погашение долга по ранее предоставленной ссуде этому заемщику, кредитная организация вправе не ухудшать оценку качества обслуживания долга.
России. Кроме того, изменение пороговых значений величины резервов для соответствующих категорий качеств видится более логичным, чем фиктивное улучшение качества обслуживания долга по ссудам, ранее классифицированным в худшие категории.
М. Тимкин указывает на то, что резервы, создаваемые в соответствии с требованиями Банка России, не всегда отражают реальную категорию качества из-за ограничений. Например, автор приводит случай, когда кредит в соответствии с пунктом 3.8 Положения Банка России №254-П первоначально относился к III категории качества, а после первого погашения начисленных процентов переводился во II, так как появлялась возможность вынести решение о признании обслуживания долга хорошим в профессиональное суждение о категории качества ссуды (в соответствии с пунктом 3.7.1.1 того же документа) . Отметим, что на практике банки могут умышленно ввести уплату по кредитным обязательствам даже непосредственно на этапе предоставлении ссуды для снижения резерва, хотя фактически положение дел заемщика и степень риска по ссуде остаются неизменными.
Для потребительских кредитов банки обычно создают портфели однородных ссуд, каждая из которых незначительна по величине и на дату оценки риска не превышает 0,5 % от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, что упрощает процесс оценки рисков. Согласно данным Банка России по состоянию на 01.01.2008 г., в портфели однородных ссуд было сгруппировано 82 % кредитов физическим лицам . Оценка кредитного риска предполагает использование принципа «экономического содержания», на основе которого кредитная организация самостоятельно формирует профессиональное (мотивированное) суждение относительно устойчивости финансового состояния контрагентов банка, величины и вероятности возникновения возможных потерь.
Хотелось бы обратить внимание на повышенные затраты для банка, в том числе в части резервирования, при взыскании проблемной ссудной задолженности в судебном порядке. После принятия решения о взыскании долга через суд банк признает задолженность нереальной для погашения заемщиком в добровольном порядке и обычно создает стопроцентный резерв на возможные потери. Таким
образом, банк вынужден на неопределенный срок отвлечь ресурсы, равные остатку проблемного долга. Впоследствии за счет сформированных резервов происходат списание нереальныхквозврату долгов, либо резервы восстанавливаются припогашении просроченной задолженности.
Естественно, после вынесения судом решения, сопровождающегося обычно расторжением кредитногодоговора, каюне-либо дополнительные начисления со стороны банка невозмояшы.Учиты-вая, что банк кредитует пр еим^щестаенно заемными средстаами, играя роль финансового посредника, у него возни кают дополнительныерасходы, связанные с необходимостью выплаты процентного вознафаждениякредиторам, в том числе и с сумм проблемных долгов, по которым банк не получает доходов. Та^м обр^ом, обостряется проблема временной стоимости денег Банкам целесообразно сразу определять вероятность взыскания проблемной задолженностии оценивать возможные будущие процентные расходы, размер которыхможет стать дисконтомпри переуступке долга, например, кол-лексоисытм агентьттьм или другим лицам, заинтересованным в приобретении и дальнейшем взыскании задолженности. К тому же механизм уступки прав требований к должнику (цессии) позволит банку сэкономить, исключив необходимость создания соответствующих резервов.
Анализ отечественной банковской практики в части формирования резервов на возмояшыепотери по ссудам показал недостаточную эффективность
данного механизма для управления кредитным риском. Резервирование является инструментом, который используется кредитными учреждениями восновном для списанияссудной задолжен ности, не рекльной к взысканию, что ставит задачу реа-работки новых более эффективных комплексных решений для снижения кредитного риска.
Список литературы
1. ЦентральныйбанкРоссийской Федерации. Положение БанкаРоссии от 26 марта 2004 года №254-П «О порядке формированиякредит-ными организациями резервов на возможные потери по с судам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»
2. Фрост С. Настольная книга банковского аналитика. Деньги, риски и профессиональные приемы, Днепропетровск: «Баланс Бизнес Букс», 2006. 643 с.
3. Ценфальный банк Российской Федерации. Указание от 23 декабря 2008 года №2156-У «Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности»
4. Центральный банк Российской Федерации. Отчет о развитии банковского сектора и бан-ковского надзора в 2007 году. М.: ОАО «Типография «Новости», 2008 116 с.
5. ТимкинМ. Кредапные риски. Вщтрешшемодели оценки // Банки и деловой мир, 2007, № 3
ИЗДАТЕЛЬСКИЕ УСЛУГИ
Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» также занимается выпуском монографий, деловой и учебной литературы.
Применение форм обеспечения возвратности кредита особенно актуально в связи с неустойчивым финансовым положением предприятий. Их использование снижает кредитный риск, обеспечивает прибыль банков и сохраняет их активы.
Залог является одним из действенных способов обеспечения возвратности ссуд. Под залогом в гражданском праве понимается право кредитора (залогодержателя) получать возмещение из стоимости заложенного имущества приоритетно перед другими кредиторами.
Предметом залога выступает любое имущество, которое может быть отчуждено у залогодателя. В зависимости от материально-вещественного содержания предметы залога подразделяются на следующие группы:
- * залог основных фондов (движимого и недвижимого имущества);
- * залог производственных запасов (сырья, материалов, топлива, запасных частей);
- * залог готовой продукции и товаров;
- * залог ценных бумаг
- * залог драгоценных металлов и изделий из них, предметов искусства;
- * залог депозитов (рублевых, валютных);
- * залог имущественных прав .
Имущество, принимаемое банком в залог, должно отвечать ряду требований:
- 1. Наличие собственности на это имущество, подтверждаемое соответствующими документами (государственной регистрации и другими).
- 2. Способность отчуждения, подтверждаемая документами об отсутствии других залогов на это имущество и долгов по уплате за него, о прописке и согласии жильцов на залог (по жилым помещениям), о возможности залога (по государственным предприятиям).
- 3. Денежная оценка предметов залога. Большинство предметов залога оцениваются по рыночной стоимости. Оценку стоимости имущества должны проводить специалисты соответствующей квалификации. При денежной оценке по согласию сторон иногда предусматривается индексация заложенного имущества.
- 4. Ликвидность залога, т.е. способность имущества к реализации. Она зависит от качества предметов залога, места нахождения, спроса на рынке и др.
- 5. Возможность контроля за сохранностью заложенного имущества.
- 6. Страхование некоторых предметов залога на случай чрезвычайных обстоятельств.
- 7. Достаточность залога. Сумма залога должна быть больше суммы кредита. Это связано с тем, что из суммы заложенного имущества должны погашаться не только основной долг банку, проценты по нему, но и расходы по контролю и возможной реализации имущества. Учет банком разной суммы (процентов) стоимости заложенного имущества зависит также от его вида, износа, качества, возможного снижения рыночной стоимости.
Все требования залога должны соблюдаться, иначе банк может отклонить заявление клиента на предоставление ссуды. Обычно коммерческие банки разрабатывают регламент документации по предоставляемому обеспечению для заемщиков, что позволяет им легче ориентироваться в требованиях банка по залогу имущества. Приведем один из таких регламентов.
Поручительство -- один из распространенных способов обеспечения обязательств заемщика по погашению кредита. Поручитель обязуется перед кредитором отвечать за исполнение заемщиком его обязательства полностью или частично Поручительство могут давать как юридические, так и физические лица. Для оформления отношений между банком и поручителем подписывается письменный договор поручительства. Практика показывает, что договор поручительства заключается или до подписания, или одновременно с подписанием кредитного договора и заверяется банком-кредитором, поручителем и заемщиком .
В качестве поручителей могут выступать финансово устойчивые предприятия или специальные организации, располагающие средствами, например банки. До заключения договора банк по возможности изучает информацию о финансовом состоянии поручителя. Если предприятие-поручитель обслуживается банком заемщика, то дело обстоит проще. Если поручитель обслуживается другим банком, то для уверенности завершения сделки банк заемщика требует от банка, где обслуживается поручитель, подтверждение его платежеспособности. Данную задачу помогают решить заключение соглашений между коммерческими банками и главными управлениями центрального банка об отмене информации о недобросовестных заемщиках и реальные сведения о предприятиях-должниках по платежам в бюджет («книги» государственных долгов).
Поручительство может быть полным (на всю сумму кредита и процентов по нему) или частичным. Частичное поручительство в ряде случаев требует дополнительных форм обеспечения возвратности ссуды.
Гарант, как и поручитель, обязуется перед банком отвечать по обязательствам заемщика. Гарантия является односторонней сделкой, в соответствии с которой гарант дает письменное обязательство (гарантийное письмо) банку-кредитору о выплате обозначенной денежной суммы по предоставлению последним письменного требования об ее уплате. За получение гарантии должник обязан уплатить гаранту комиссионное вознаграждение в определенном проценте от гарантируемой суммы. Размер процента определяется соглашением между гарантом и заемщиком банка.
Между гарантией и поручительством как формами обеспечения возвратности кредита есть сходство, но есть и различия.
- 1. В качестве гарантов по закону могут выступать коммерческие банки и страховые общества, а в качестве поручителей -- различные юридические и физические лица. Наиболее распространена банковская гарантия.
- 2 Банковская гарантия (в отличие от поручительства) не зависит от основного обязательства, исполнение которого она обеспечивает. Она охраняет силу и в случае недействительности этого обязательства.
- 3 Безотзывность банковской гарантии. Отозвать ее без предварительного согласования с банком-кредитором гарант не может, если это не оговорено в письменном обязательстве. Однако наличие отзыва не удовлетворит кредитора, так как по такой гарантии банк вряд ли что-либо получит. Значит, наличие отзыва -- это уже отказ в выдаче ссуды заемщику.
В гарантийных письмах обязательно должна быть ссылка на конкретный кредитный договор, за исполнение которого вместо должника обязуется отвечать гарант, и предельный срок гарантии.
Среди других форм обеспечения возвратности кредита можно назвать страхование, залог депозитных вкладов, переуступку банку требований заемщика.
Рыночная экономика создала реальные предпосылки для возникновения новых добровольных страховых услуг, в частности страхования ответственности за непогашение кредита. Эта сделка выгодна для всех трех ее участников: заемщик сохраняет деловую репутацию; банк получает гарантию возвратности своих ресурсов, а страховая компания -- вознаграждение за услугу.
Договор страхования ответственности за непогашение кредита заключается между предприятием-заемщиком (страхователем) и страховой организацией (страховщиком). Договор считается заключенным при внесении страхователем страхового взноса (страховой премии). Она может вноситься сразу или в рассрочку .
Залог депозитных вкладов (в том числе в иностранной валюте) - гарантированная форма обеспечения возвратности кредита. Сделка сопровождается договором, в соответствии с которым право требования возврата денег по депозиту заемщика переходит к банку-кредитору. В этом случае расходные операции по депозитным счетам приостанавливаются на срок действия договора.
Переуступка банку требований заемщика распространена в зарубежных странах с устойчивой экономикой. Уступка (цессия) -- это договор, в соответствии с условиями которого право требования уплаты долгов по дебиторской задолженности (с согласия дебиторов) переходит от предприятия-заемщика к банку. Сумма уступленных требований, как правило, должна превышать долг банку не менее чем в два раза.
Для снижения риска сделки банк требует от заемщика предоставления списка дебиторов и копий расчетных документов, свидетельствующих об отгрузке продукции заемщиком, выполнении ими работ или оказании услуг дебиторам. Данная информация не уменьшает большого риска, который сопровождает передачу права собственности. Обеспечение обязательств банку во многом зависит от честности заемщика.
Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) - это специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Он обеспечивает банкам создание более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебания величины прибыли банков в связи со списанием потерь.
Источник образования РВПС - отчисления, относимые на расходы банка. Если ссуда полностью погашена заемщиком, РВПС расформировывается, а его сумма направляется в доходы банка.
Назначение РВПС - покрытие не погашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет этого резерва списываются потери по нереальным для взыскания ссудам банков.
Нереальной для взыскания признается ссудная задолженность, по которой и меры, предпринятые по взысканию, носят полный характер (включая реализацию залога) и свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению ссуды .
В зависимости от величины кредитного риска ссуды разделяются на четыре группы:
- 1-я - стандартные (практически без рисковые ссуды);
- 2-я - нестандартные (умеренный уровень риска не возврата);
- 3-я - сомнительные (высокий уровень риска);
- 4-я - безнадежные (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).
При классификации ссуд предпочтительнее завысить, чем занизить предполагаемый риск.
Оценка кредитных рисков производится банками:
по всем ссудам и всей задолженности клиентов и приравненной к ссудной (как в российских рублях, так и в иностранной валюте);
по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);
по векселям, приобретенным банком;
по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).
Классификация ссуд осуществляется банком или аудиторской организацией (на основании договора) в процессе анализа качества активов банка. Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производятся на комплексной основе в зависимости от финансового состояния заемщика, оцененного с помощью методов используемых в отечественной и международной практике, возможностей заемщика по погашению основной суммы долга и процентов по основному долгу. Под процентами понимаются обусловленные кредитным договором проценты, комиссионные или иные платежи заемщика в пользу банка .
Классификация ссуды производится одновременно с предоставлением ссуды (учетом векселя, возникновением задолженности, приравненной к ссудной), а впоследствии - при изменении параметров, которые используются в качестве классификационных критериев. Отчисления в РВПС зависят от группы риска. Группа риска ссуды определяется на основе двух критериев оценки:
обеспеченность ссуды;
Группа риска ссуды определяется на основе двух критериев оценки:
обеспеченность ссуды;
характер исполнения заемщиком условий кредитного договора.
Под обеспечением понимается залог, качество которого определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности. При определении рыночной стоимости залога принимаются во внимание фактическое и перспективное состояние конъюнктуры рынка по видам имущества, предоставленного в залог, а также справочные данные об уровне цен на предметы залога.
В зависимости от качества обеспечения различают следующие группы ссуд;
обеспеченные;
недостаточно обеспеченные;
необеспеченные.
Обеспеченная ссуда - это ссуда, имеющая обеспечение в виде залога в тех случаях, когда залог одновременно отвечает следующим требованиям:
его реальная (рыночная) стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором (в случае, если срок, на который выдана ссуда, превышает один год, процентов, причитающихся в соответствии, с договором к выплате в течении ближайшего года), а также возможных издержек, связанных с реализацией банком своих залоговых прав;
вся юридическая документация в отношении залоговых прав банка оформлена таким образом, что срок реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой. Необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее, чем на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей банку по основному долгу или по процентам .
К категории обеспеченных ссуд относятся также ссуды, выданные под поручительство Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или под гарантию Банка России, поручительство представительств и гарантии центральных банков группы развитых стран, а также векселя, авалированные этими банками.
Недостаточно обеспеченная ссуда - это ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требовании, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде. К категории недостаточно обеспеченных относятся также ссуды, выданные под банковскую гарантию банков группы развитых стран, и векселя, авалированные этими банками.
Необеспеченная ссуда - это ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего выше перечисленным требованием.
Необходимо учесть, что рыночная стоимость заложенного имущества может снизиться. Следовательно, стоимость залога должна быть больше испрашиваемой ссуды.
В соответствии с разъяснением Банка России «О порядке применения отдельных положений Инструкции 62-а» от 22 января 1999 №33-Т приоритетными при классификации выданных ссуд и оценке кредитных рисков являются финансовое состояние заемщика, его возможности по погашению основной суммы долга и уплаты процентов и комиссионных. Ссуда (в том числе на условиях единовременного погашения долга и процентов в конце срока), выданная заемщику, финансовое состояние которого препятствует ее возврату, должна быть классифицирована как безнадежная, независимо от наличия других признаков, за исключением ссуд, имеющих достаточное обеспечение.
Ссудная задолженность относится к 4-й группе риска, и РВПС создается одновременно с предоставлением ссуды, если по ссудной задолженности присутствуют одновременно следующие признаки:
заемщик не представил в банк документы, подтверждающие кредитную историю в течение последних трех месяцев до даты обращения за получением ссуды, а, с даты регистрации, заемщика юридического лица прошло менее одного года;
ссудная задолженность является необеспеченной либо недостаточно обеспеченной;
ссудная задолженность превышает 50% оборотных средств заемщика.
Ссуда относится к категории переоформленных (пролонгированных), если по ней не наблюдаются иные признаки кредитного риска кроме просроченных процентов. В случае, если по переоформленным ссудам возникает просроченная задолженность по процентам или ранее переоформленная ссуда переносится на счета просроченных ссуд, она не может быть отнесена к группе с меньшим коэффициентом риска, чем при предыдущей классификации. В случае переоформления ссудной задолженности в векселе, он не может быть отнесен к группе с меньшим коэффициентом риска, чем переоформленная в векселе ссуда .
Текущие ссуды - это ссуды, по которым отсутствует просроченная задолженность по выплате основного долга и не заключались дополнительные соглашения о пролонгации. Продолжительность просрочки в уплате основного долга, либо процентных платежей, исчисляется в календарных днях.
При регулировании величины созданного резерва на возможные потери по ссудам в случае, когда заемщику предоставлены кредиты по нескольким кредитным договорам, всю числящуюся за данным заемщиком задолженность следует относить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из предоставленных кредитов.
При возврате заемщиком ссуды, отнесенной ранее к максимальной группе риска по данному заемщику, оставшаяся за заемщиков непогашенная ссудная задолженность классифицируется вновь и определяется соответствующая величина резерва на возможные потери по ссудам.
При непогашении задолженности банки обязаны:
в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором либо иным документом, переносить остатки задолженности клиентов в части основного долга на счета просроченной задолженности;
в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по ссуде, переносить начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты на счета учета просроченных процентов.
В случае погашения банку заемщиком ссуды, либо уплаты процентов по ссуде за счет предоставления заемщику банком, первичным ссудодателем или связанным с ним банком, новой ссуды, эта вновь выданная ссуда классифицируется как безнадежная.
В случае поэтапного погашения долга кредитный риск всей ссудной задолженности оценивается на основании максимального количества дней, прошедших после срока наступления всех очередных платежей (по основному долгу или по процентам).
Независимо от режима погашения долга резерв создается под всю сумму основного долга.
Резерв на возможные потери по ссудам формируется в момент выдачи ссуды в валюте Российской Федерации - в рублях.
Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться), в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в том числе с учетом изменения суммы основного долга при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам на дату регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда (учтенный банком вексель).
Приводимый порядок списания задолженности с баланса банка распространяется на все виды ссуд и другой задолженности клиентов, приравненной к ссудной, под которую создавались резервы, независимо от величины резерва, созданного под эти ссуды .
Решение: Банковские процентные ставки характеризуют цену заемных источников финансирования проекта, бывают номинальными и реальными. Номинальные процентные ставки применяются при расчетах экономической эффективности проекта в текущих ценах, они содержат в себе инфляционную составляющую. Все объявленные банковские ставки являются номинальными. Номинальная ставка рассчитывается по формуле:
где N - номинальная процентная ставка;
R - реальная процентная ставка;
I - темп инфляции на финансовом рынке.
Данная формула применима для расчета номинальных ставок в условиях низкой инфляции (3-5% в год). При более высокой инфляции зависимость этих двух ставок становится нелинейной. Формула принимает вид:
Реальная процентная ставка - это очищенная от инфляции номинальная ставка. При невысоких темпах инфляции реальная ставка рассчитывается по формуле
В современных экономических условиях, характеризующихся высокой инфляцией, формула принимает вид:
При этом следует учитывать несопоставимость методов расчета процентных ставок и темпов инфляции. Банковские процентные ставки обычно рассчитываются по правилу простых процентов, тогда как темп инфляции - по правилу сложных процентов. Поэтому для обеспечения корректности расчетов величины N,R,I должны быть приведены в сопоставимый вид. Для этого следует определить значения банковских ставок и инфляции в расчете на 1 месяц.
Таким образом, при уровне инфляции 5,623% номинальная процентная ставка составит:
2,89% + 5,623% = 8,513%
Таким образом, при уровне инфляции 12,658% номинальная процентная ставка составит:
2,89% + 12,658% + 2,89 * 12,658 = 52,13%
инфляция деньги банковский ссуда
Банковские организации обязаны создавать резервы, обеспечивающие компенсацию денежного выражения рисков деятельности. Одним из главных рисков является вероятность невозврата выданных кредитов. Для равномерного переноса возможных финансовых потерь на результаты работы необходимо формировать резерв на потери по ссудам. Он образуется в размере, который рассчитывается на базе нормативов ЦБ РФ.
Резерв на возможные потери по ссудам
Резерв создается для сглаживания негативного влияния ситуаций с обесцениванием выданных ссудных средств. Произойти это может под влиянием внешних факторов и по причине невозврата денег должником. Благодаря резерву предотвращаются значительные колебания показателя прибыльности. Формирование резервного фонда осуществляется посредством регулярных отчислений, которые по учету проводятся в составе затрат. Регламентация вопросов резервирования денег под вероятные невозвраты ссуд относится к сфере действия Положения ЦБ от 28.06.2017 под № 590-П.
ВАЖНО! Оценка выданных ссуд и их распределение по категориям качества осуществляется банками самостоятельно. Закладываемая в резерв сумма потенциальных потерь определяется величиной возможного обесценивания кредитных ресурсов.
Объем вероятных потерь равен разности между показателями балансовой стоимости кредита (непогашенным остатком долга) и справедливой оценочной стоимости. Резервы могут создаваться обособленно по каждой ссуде или применительно к комплексу однородных кредитных обязательств. Оценка ссуды по уровню ее качества осуществляется регулярно с момента выдачи ссудных денег клиенту.
ЗАПОМНИТЕ! В роли оценочных критериев для кредитов используют такие условия, как финансовое положение должника и динамика его изменения, добросовестность, проявленная заемщиком при исполнении обязательств по погашению ссуды.
Формирование резерва
В расчете общего объема резервных средств банковские организации учитывают категории ссуд. Их по нормативам качества ЦБ РФ выделяют пять:
- Для первой категории кредитов резервные отчисления равны 0%. Это стандартные займы, причисляемые к высшей категории качества. По ним отсутствует явный кредитный риск.
- Для второй группы характерно регулярное зачисление в фонд резерва до 20% сумм задолженностей перед банком. Это нестандартные кредитные обязательства клиентов, которым присваивается умеренный уровень риска обесценивания.
- По долгам третьей категории отчисления составляют 21-50% от объема таких ссуд. Это портфель, формируемый сомнительными задолженностями. Вероятность возникновения материального ущерба при их обслуживании высокая.
- В четвертую группу входят задолженности, возврат которых сомнителен. По ним резервы создаются в размере 51-100%. Такие проблемные кредитные средства обладают высоким риском невозврата или просрочки платежей.
- Пятую категорию составляют безнадежные долги, по ним резервные отчисления равны сумме кредитных средств.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Величина резерва напрямую зависит от качества займов.
Центральный банк рекомендует рассматривать кредиты из 2-5 категорий как источники риска. Их называют частично или полностью обесцененными. Ресурсы резервных фондов зачисляются на открытый беспроцентный счет. Этот счет является беспроцентным, его предназначение – накопление средств и обеспечение их сохранности.
Формирование резервных фондов осуществляется в национальной валюте. Система резервирования должна применяться всеми банками, выдающими кредиты (независимо от валюты ссуды). При реализации гарантийных отчислений рекомендуется предварительно проводить классификацию кредитов и составлять из них однородные ссудные портфели. Распределение займов по портфелям осуществляется по нескольким критериям:
- отдельно показываются задолженности физических, юридических лиц и ИП;
- разделяются кредиты на группы обеспеченных и необеспеченных;
- дополнительное деление производится по степени дисциплинированности должников.
Профессиональное оценочное суждение выносится на основании мероприятий по комплексному анализу деятельности должника и его материального положения. Оформленные результаты должны содержать информацию:
- об имеющемся уровне риска неплатежеспособности клиента;
- о проведенных аналитических процедурах и примененной методике;
- по оценке качества обслуживания ссуды;
- расчетные данные по резерву для конкретной задолженности.
По юридическим лицам в качестве источника информации для анализа платежеспособности выступают бухгалтерская документация, налоговые декларации, отчетность, содержание статистических форм.
ЗАМЕТЬТЕ! Порядок формирования резервного фонда и методика оценки платежеспособности заемщиков должны быть прописаны во внутренних документах банка.
Бухгалтерский и налоговый учет
В ситуациях, когда расчетная величина резервного фонда оказалась меньше, чем объем фактически произведенных в резерв отчислений, разница в значениях выделяется и переносится на доходные статьи деятельности. При очередной операции по оценке уровня риска ссуды категория кредита может быть изменена. В этом случае осуществляется реклассификация долга. Она является основанием для доначисления резерва или уменьшения его размера. Альтернативный способ – списать всю сумму резервного фонда по конкретной задолженности на доходы банка и сформировать гарантийный запас денег в обновленном объеме.
К СВЕДЕНИЮ! Способ отражения корректировок по величине резервов должен быть закреплен локальными документами финансового учреждения.
В отчетных формах банковскими структурами должна раскрываться информация о выданных новых кредитах, фактах списания безнадежных долгов, уровне погашения действующих обязательств клиентами, случаях реклассификации ссуд. Размер резервных фондов определяется в целом по банку, включая ресурсы филиальных подразделений.
Отображение информации о резервах по ссудам в бухгалтерском учете осуществляется по правилам, утвержденным Положением от 27.02.2017 г. под № 579-П. Планом счетов предусмотрено несколько субсчетов для систематизации данных о резервных средствах. Движение по этим счетам оказывает комплекс операций по начислению, увеличению резервов, восстановлению внесенных в них ранее сумм с последующим отнесением на доходные статьи.
Счета, на которых систематизируются данные по резервам возможных ссудных потерь, относятся к группе пассивных. Процесс формирования резерва отображается при помощи кредитовых оборотов, дебетовое движение показывает уменьшение созданного фонда за счет переоценки качества кредитов или списания безнадежных долгов. При помощи аналитического учета банки создают информационную базу по резервам, формируемым в разрезе каждого клиента и с разбивкой на договоры или портфели однородных обязательств.
Ст. 297.3 НК РФ регламентированы вопросы налогового учета этого типа резервов кредитных структур. Производимые отчисления записываются в расходы организации. Эти затраты признаются как часть . После списания с баланса признанного безнадежным долга проценты по кредиту прекращают начисляться. Если величина зарезервированных средств по итогам налогового периода не была использована банком в полном объеме, то остаток переносится на следующий год. Размер нового резерва должен корректироваться на остатки предыдущих лет, которые могут входить в состав текущих резервных фондов.
Типовые проводки
Формирование резерва отражается корреспонденций с дебетованием счета затрат и кредитованием субсчета, выделенного для резервных средств:
- Д70606 – К32015 (32115, 32505, 32211 и др.) – при резервировании ресурсов под возможные потери по ссудам, выданным другим кредитным организациям;
- Д70606 – К44115 – резерв по кредитам, предоставленным государственным органам и внебюджетным фондам;
- Д70606 – К45215 – создание резерва по ссудам юридических лиц;
- Д70606 – К45415 – резервирование для покрытия вероятных убытков вследствие обесценивания оформленных ИП кредитов;
- Д70606 – К45515 – резервирование средств по обязательствам клиентов из категории физических лиц.
При условии, что кредит погашается должником, резервные ресурсы утрачивают свою актуальность. Они должны быть восстановлены на доходы. Делается это проводкой между дебетом субсчета по резерву и кредитом счета 70601.